一、受托责任学派的主要观点及局限性

　　在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认

　　在

　　二、决策有用学派的主要观点及局限性

　　1964年—1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。

　　1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于

　　概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有

　　尽管在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但考察我国当前资本市场的

　　三、从产权理论的角度来看，会计目标应被明确为“节约交易费用”

　　既然在我国的经济环境中，受托责任学派和决策有用学派均有其局限性，那么当前我们该如何构建适合我国经济特点的会计目标呢？笔者认为，运用产权理论中的一些观点去研究我国的会计目标不失为一条新的途径。

　　从法学角度来讲，产权可以被定义为“主体拥有的对物和对象的最高的、排他的占有权”。它是指民事权利主体所享有的经济权利，包括以所有权为主的物权、债权和知识产权等。其内涵可分为资本权、占有权、收益权、处置权等。当然，这种法学上的解释也明显带有经济学的意义，英国学者Y.巴泽尔在其《产权的经济

　　产权理论的基础——科斯定理告诉我们：在产权明确界定的前提下，如果交易费用为零，那么自由交易的结果会使资源配置达到最优。科斯定理是建立在有效市场假设的基础上。但在现实经济中并不存在完全竞争及零交易费用的情况，因此科斯定理只不过是科斯第二定理的铺垫。科斯第二定理表明：在存在交易费用即交易费用为正的情况下，不同的产权界定会影响最终的资源配置。从会计学角度看，会计对产权的基本功能正好在于明晰产权及保护产权。明晰产权与产权界定有着必然的联系，界定产权的目的就是为了明晰产权，界定好的产权在营运过程中又需要得到经常的维护（如通过会计的核算）才能保持明晰。正因为会计和界定产权之间的紧密联系，使会计信息在是否具有客观性、公允性、相关性等方面以及是否按照必要的程序进行披露方面，影响着会计信息交换过程中的交易费用的大小，并最终影响市场资源的配置。

　　随着经济的不断发展，企业现实的和潜在的产权主体日益复杂多样，于是各产权主体必然要求会计提供客观、公允、相关的信息来节约其交易费用。因此，我们可以得出以下结论：会计作为“节约各产权主体交易费用”的目标始终贯穿着整个经济的发展中。

　　四、会计目标的构成

　　要全面地把握会计“节约交易费用”的目标，我们还需要

　　（1）会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。

　　（2）会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。

　　（3）会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。