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| 文章出处：中国论文下载中心 发布时间：2005-11-11 |
网上贸易的飞速发展对传统税收征管提出的挑战是严峻的，但并不可怕，只要我们认真对待 ，从容应战，就能够制服这匹来势凶猛的“野马”。从目前的情况来看，网上贸易只是呈现 雏形，加紧采取措施和对策还来得及。
二、我国在电子商务环境下的税收原则
1、税收中性原则
税收是一种分配方式，从而也是一种资源配置方式。国家征税是将社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人或社会带来超额负担。所谓超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。税收的中性就是针对税收的超额负担提出的。税收理论认为，税收的超额负担会降低税收的效率，而减少税收的超额负担从而提高税收效率的重要途径，在于尽可能保持税收的中性原则。由此，我们可以判断，税收中性包含两个最基本的含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制的资源配置的决定因素。
从这个角度来讲，税收中性原则的实际意义是税收的实施不应对网络经济(电子商务) 的发展有延缓或阻碍作用。从促进技术进步和降低交易费用等方面来看，电子商务和传统交 易方式相比具有较大优势，代表着未来商贸方式，应该给予支持，至少不要对它课征什么新 税。另外，从我国电子商务发展的现实情况来看，我国的电脑拥有率和上网率按人口平均在 全球是较低的，信息产业仍处于起步阶段，网址资源甚少，基本上属于幼稚产业，极需要政 府的大力扶持。因此，在税收政策上，在电子商务发展的初期阶段应给予政策优惠，待条件 成熟后再考虑征税，并随电子商务的发展及产业利润率的高低调节税率，进而调节税收收入。
就世界范围而言，遵循税收中性原则，已成为对电子商务征税的基本共识。1996年11月 ，美国财政部发表《全球电子商务选择性的税收政策》报告，认为税收中性是指导电子商务 征税的基本原则，不通过开设新的税种或附加来征税，而是修改现有税种，使它适用于电子 商务，确保电子商务的发展不会扭曲税收的公平。1997年4月，欧洲委员会也公布了《面对电子商务：欧洲的首选税收方案》的报告，接受了美国人的观点，认为应该努力使现行的税 种特别是使增值税适应电子商务的发展，而不是开征新的税种。
2、财政收入原则
19世纪下半叶，德国社会政策学派的代表人物瓦格纳在继承和发展斯密关于税收的公平与效 率原则的同时，明确提出了税收的财政收入原则。税收财政收入原则的基本含义是：一国税 收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要 。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协 调和配合，保证国家开支的需要。
就电子商务而言，财政收入原则有两重要求：第一个要求是通过对电子商务的征税与其他产 业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二个要求是对电子 商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增加的国民收 入同步增长。
3、尽量利用既有税收规定原则
美国在其财政部文件中认为，电子商务和传统交易方式在本质上并没有什么不同，为 了避免对经济活动的扭曲，税收中性应是最重要的对电子商务的征税原则。欧盟部长理事会 也基本持相同的看法。关于中性原则，美国财政部文件进一步指出，运用既有的税收原则来 形成对电子商务征税的规则是目前所能找到的形成国际共识的最好方法。在1997年11月OECD 在芬兰召开的名为“撤除全球电子商务障碍”的圆桌会议上，与会者一致认可税收中性原则和运用既有税收规定原则这两项原则。2000年6月，美国前财政部部长助理、普林斯顿大学罗森教授在北京的一次小型座谈会上与中国人民大学和中国社会科学院财贸所财政金融专交流时也强调指出，网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革，而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策。国外的经济学家的这些看法及国际机构的这些主张或许从某种程度上反映了电子商务税收政策的发展趋势，对我国制定电子商务的税收政策有着现实的指导意义，这就是电子商务课税要尽可能运用既有的税收规定。比如，中国香港税务局就没有出台专门的电子商务税法，只是要求纳税人在年度报税表内特别加入电子贸易一栏，要求公司申报电子贸易资料。
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